當舖超標準的資本性借款利息支出借貸也不得稅前扣除
資本化的借款利息支出在計入相關資產的成本後是否就可以通過折舊或者攤銷進行稅前扣除了呢？我們說《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《所得稅法》）第四十六條明確規定：“企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。”其中並未對關聯方接受債權性投資的用途與性質作出特殊的規定。換言之，只要關聯方發生的借款，並且相關的借款超出了稅法規定的標準，那麼超過規定標準部分的利息支出都是不得進行稅前扣除。因此，對於資本化的借款利息支出，凡超出了稅法所規定的標準，即使計入了相關資產的成本，也不能通過折舊或者攤銷的形式進行稅前扣除。
適用稅收法律政策的雙重性 當舖 借錢 借款 借貸 汽車借款 汽車貸款 中古車貸款 車貸 二胎 房貸
關聯企業之間的借款在本質上仍然屬於企業間的借款，只是由於企業之間存在關聯方關係而具有的某些特殊性，因此，關聯方借款利息支出稅前扣除在稅法適用方面就具有了雙重性：一方面必須適用有關一般企業間借款利息支出稅前扣除的政策規定；另一方面還須按照稅法對關聯企業借款利息支出稅前扣除特別政策的規定進行所得稅處理。事實上，《關於企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（以下簡稱財稅〔2008〕121號）即規定：“企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，准予扣除，超過的部分不得在發生當期和以後年度扣除。”其中，“稅法及其實施條例有關規定計算的部分”，即強調了關聯方之間的借款也必須遵循稅法對一般借款利息支出稅前扣除的規定。
如上文所說，關聯方借款利息稅前扣除政策實質上包括了兩上方面，即一方面是適用非關聯方借款利息稅前扣除政策，另一方面適用關聯方借款利息稅前扣除特別政策。如果對兩個方面的政策進行分析後便可以發現，關聯方借款利息稅前扣除特別政策所限定的其實是企業從關聯方企業借款的額度；而一般企業適用的借款利息稅前扣除政策所限定的則是企業的借款利率，因而關聯方借款利息稅前扣除的標準實際也就由兩個方面的內容構成，即藉款額度標準和借款利率標準。